偷逃企業(yè)所得稅手段面面觀

　　目前，不少企業(yè)通過各種手段偷逃企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查時應(yīng)加以注意：

　　一、擅自改變會計核算方法

　　《企業(yè)會計通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及企業(yè)會計制度都有明確規(guī)定，企業(yè)會計核算方法各年度應(yīng)保持一致，若有變化，其原因及其對年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，要在財務(wù)說明書中作出說明，特別是企業(yè)所得稅納稅單位，還應(yīng)將變化情況寫成書面材料提交稅務(wù)部門備案。但現(xiàn)在企業(yè)通過改變會計核算方法，擴(kuò)大當(dāng)期成本減少企業(yè)所得額的現(xiàn)象較為普遍，如：固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法；物價上漲年份將存貨的出庫方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法等，而對這些方法的變更，企業(yè)既不在財務(wù)說明書中說明，又不提交稅務(wù)部門備案。

　　二、未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)擅自在稅前處理歷史遺留問題

　　現(xiàn)行會計制度及有關(guān)稅收法規(guī)，對企業(yè)歷史遺留問題的審批權(quán)限有嚴(yán)格的規(guī)定，即“未經(jīng)企業(yè)所屬上級財政和稅務(wù)部門批準(zhǔn)，企業(yè)不得稅前擅自處理歷史遺留問題，否則，應(yīng)做納稅調(diào)整”。目前，有些企業(yè)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自處理歷史遺留問題，而年終又不做所得稅納稅調(diào)整，這種偷逃企業(yè)所得稅現(xiàn)象也比較普遍。

　　三、擅自改變收入的確認(rèn)原則

　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定，收入的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制，但現(xiàn)在不少企業(yè)以加速資金周轉(zhuǎn)，減少應(yīng)收賬款為由，擅自以收付實(shí)現(xiàn)制為原則來確認(rèn)收入，由此虛減當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

　　四、降低關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價格

　　我國會計準(zhǔn)則中沒有提供關(guān)聯(lián)交易的計價方法，因?yàn)樵谌粘Ｉ虡I(yè)活動中，交易價格由交易各方協(xié)商確定（除國家對部分商品有特殊定價政策外），準(zhǔn)則中無法說明交易時的定價方法和定價政策，但在會計報表附注中，應(yīng)當(dāng)披露交易時的定價政策和定價方法，如關(guān)聯(lián)交易按出廠價、批發(fā)價、合同價等確定。但目前，有些企業(yè)為逃避所得稅，以低于成本價的價格將產(chǎn)品銷售給其免征企業(yè)所得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由此關(guān)聯(lián)企業(yè)以高價將此產(chǎn)品賣出，所產(chǎn)生的利潤留在關(guān)聯(lián)方，用以支付其不合理的費(fèi)用，由此偷逃的企業(yè)所得稅具有很大的隱匿性。

　　五、以白條充抵產(chǎn)成品庫存

　　有些企業(yè)為了降低賒銷收入，避免這部分收入在貨幣回籠之前提前繳納各種流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，就采取賒銷產(chǎn)品不出庫、虛擬庫存的方法逃避各項(xiàng)稅收（含企業(yè)所得稅）。

　　六、在免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資成立全資子公司

　　目前，有些企業(yè)利用國家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，向國家批準(zhǔn)的免征企業(yè)所得稅的地區(qū)投資興辦全資子公司，并將自產(chǎn)產(chǎn)品以成本價銷售給其全資子公司，再由全資子公司以市場價格向社會銷售，由此形成的利潤除部分返回投資企業(yè)作為投資收益照章納稅外，剩余利潤繼續(xù)留在全資子公司享受免稅待遇，年終為逃避有關(guān)部門監(jiān)督，投資企業(yè)又不編制合并會計報表。

　　七、收入和支出不入賬

　　目前有些企業(yè)，特別是一些私營企業(yè)和集體企業(yè)置國家法律于不顧，竟然采取收入和支出不入賬的方法，人為縮小企業(yè)實(shí)際經(jīng)營規(guī)模，夸大虧損，隱瞞利潤，偷逃企業(yè)所得稅。